目前，越來越多的企業(yè)不僅為職工繳納了基本醫(yī)療保險，還參加各種各樣補充醫(yī)療保險以減輕職工個人的醫(yī)療負擔(dān)。這項職工福利是否應(yīng)并入當月收入繳納個人所得稅？筆者結(jié)合實際稽查案例分析，供讀者參考。
補充醫(yī)療保險是否應(yīng)繳納個稅？
A公司在“福利費用-醫(yī)療”科目中支付某保險公司醫(yī)療保險費，經(jīng)核實是為本公司全體職工繳納的補充醫(yī)療保險。A公司認為公司為職工支付的補充醫(yī)療保險屬于購買保險產(chǎn)品，只有少數(shù)職工在發(fā)生了屬于保險公司理賠范圍內(nèi)的事項后，保險公司才會進行理賠，這部分支付的款項不應(yīng)屬于全體職工的收入，因此并未代扣代繳個人所得稅。
B公司為提高職工福利，除按規(guī)定為所轄職工繳納基本醫(yī)療保險外，還建立了補充醫(yī)療制度，適用于本公司所有勞動合同制員工。B公司補充醫(yī)療保險費按上年度單位工資總額的4%計提，并隨經(jīng)營狀況和費用承受能力進行調(diào)整。計提的保費用于員工報銷基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金、大額互助金支付之外應(yīng)由個人支付的醫(yī)療費用“自付一”部分。B公司認為補充醫(yī)療保險在福利費中支付給個人的生活補助費，應(yīng)屬于個人所得稅免稅項目，未代扣代繳個人所得稅。
補充醫(yī)療保險應(yīng)計入當期薪酬
上述兩個案例中的補充醫(yī)療保險應(yīng)依法繳納個人所得稅。具體解析如下：
1、補充醫(yī)療保險不屬于免稅項目。
《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定“下列各項個人所得，免納個人所得稅中第四項中列明：福利費、撫恤金、救濟金；” 而國家稅務(wù)總局《關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)［1998］155號）第二條第二項明確規(guī)定了“從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助”應(yīng)當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅。根據(jù)上述稅收文件，案例中的補充醫(yī)療制度適用范圍為本公司所有勞動合同制員工，即為人人有份的補貼、補助，且是一種長期的制度而不屬于臨時性生活困難補助，因此不屬于個人所得稅免稅規(guī)定。
2、補充醫(yī)療保險應(yīng)并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。
關(guān)于A公司，《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號）規(guī)定：依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責(zé)代扣代繳。
關(guān)于B公司，根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)解釋，對于企業(yè)計提的補充醫(yī)療保險，在計提環(huán)節(jié)量化到個人名下的，在計提環(huán)節(jié)并入工資薪金征稅；對不能量化到個人名下的，在報銷環(huán)節(jié)并入工資薪金征稅。
補充醫(yī)療保險繳納個稅正確計算方法
A公司為職工繳納的商業(yè)性補充醫(yī)療保險一般為一年一次性躉交，應(yīng)由公司將為職工支付的保費于支付當月并入工資薪金所得計算繳納個人所得稅。
B公司職工個人享有互助式補充醫(yī)療保險的福利，應(yīng)按其實際報銷的醫(yī)藥費金額，并入當月收入依法繳納個人所得稅。例如：該單位王先生（中國公民）2016年3月工資總額8600元，其中“五險一金”合計2600元，當月享受補充醫(yī)療保險，報銷自付醫(yī)藥費160元，應(yīng)按下列方法計算3月的個人所得稅：
（8600-2600-3500+160）×10%-105=161元。
*文章來源：新京報、HR369
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