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2016年11月4日，即將于3天后正式卸任的前財(cái)政部長(zhǎng)樓繼偉在“財(cái)政與國(guó)家治理暨財(cái)政智庫60年研討會(huì)”的書面講話中表示，房地產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等稅制改革正在積極推進(jìn)中。

此前的7月23日，樓繼偉也在成都舉行的“G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議稅收高級(jí)別研討會(huì)”上表示，因?yàn)樾畔⑹占⒄鞴苣芰袄嬲{(diào)整問題，很遺憾個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅改革還未推出，但仍將義無反顧地去做。他同時(shí)透露，中國(guó)政府正在所得稅加計(jì)扣除方面做努力，個(gè)稅改革會(huì)涉及很多利益調(diào)整，因而是最難達(dá)成共識(shí)的稅制改革項(xiàng)目之一。

但就在10月24日，一條“國(guó)務(wù)院重磅政策：年收入12萬以上的小心了！”的傳聞被廣泛傳播，其中說年收入12萬元以上者將被加稅。該傳聞系外界對(duì)一份官方文件的誤讀，這份文件是10月10日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于激發(fā)重點(diǎn)群體活力帶動(dòng)城鄉(xiāng)居民增收的實(shí)施意見》（以下簡(jiǎn)稱“《意見》”）?！兑庖姟诽岬揭斑M(jìn)一步減輕中等以下收入者稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能，適當(dāng)加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度”。

由于2005年中國(guó)曾出臺(tái)過“年收入12萬元要自行申報(bào)納稅”的規(guī)定，因此《意見》中關(guān)于高收入人群稅收的表述，被輿論演繹成“年收入12萬元以上者要被加稅”。

傳聞出來后，國(guó)稅總局很快在其官網(wǎng)首頁置頂了《人民日?qǐng)?bào)》等幾大央媒的一組辟謠文章。這些文章采訪了一些財(cái)稅專家，其中包括中山大學(xué)嶺南學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)教授林江。

林江對(duì)南方周末記者回憶說，十年前政府將12萬元年收入作為申報(bào)納稅的標(biāo)準(zhǔn)，主要是當(dāng)時(shí)年收入12萬元“不高不低”，能最大限度地確定一批納稅主體，進(jìn)而積累納稅信息，建立一個(gè)涉稅數(shù)據(jù)庫，為后續(xù)的個(gè)稅改革提供參考。

“年收入12萬元在十年前并非是政府眼里的高收入標(biāo)準(zhǔn)，十年后的今天，更不可能以12萬元來界定高收入標(biāo)準(zhǔn)。”林江說。

個(gè)稅變成了工薪稅

中國(guó)正在積極研究制定高收入群體的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)建立針對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)。

國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng)李萬甫最近對(duì)媒體透露，中國(guó)正在積極研究制定高收入群體的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)建立針對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)。

對(duì)于推進(jìn)多年的個(gè)稅改革，這次《意見》提出，中國(guó)要逐步建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，進(jìn)一步減輕中等以下收入者稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能，適當(dāng)加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度。

此前，黨的十八屆三中全會(huì)提出“保護(hù)合法收入，調(diào)節(jié)過高收入，清理規(guī)范隱性收入，取締非法收入，增加低收入者收入，擴(kuò)大中等收入者比重，努力縮小城鄉(xiāng)、區(qū)域、行業(yè)收入分配差距，逐步形成橄欖形分配格局”的收入分配改革目標(biāo)。

于是，一些財(cái)稅專家將最新的個(gè)稅改革思路總結(jié)成六字原則：增低、擴(kuò)中和調(diào)高。

其中，降低中小收入者個(gè)稅負(fù)擔(dān)的主要辦法，將不再以提高個(gè)稅起征點(diǎn)為主，而是強(qiáng)調(diào)增加稅收抵扣。對(duì)高收入者群體，將在完成高收入標(biāo)準(zhǔn)的界定后，適當(dāng)加稅。

通俗地講，這次個(gè)稅改革的新方向是把稅收的“漁網(wǎng)”擴(kuò)大、扎牢，同時(shí)網(wǎng)眼有大有小。具體操作上，可以簡(jiǎn)單總結(jié)成是撈大魚，養(yǎng)中魚，放小魚。

目前中國(guó)采用的是分類制個(gè)人所得稅制度。個(gè)稅總共有11個(gè)類目，包含工資薪金、年終獎(jiǎng)、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企業(yè)事業(yè)單位承包租賃經(jīng)營(yíng)所得、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、利息股息紅利和偶然所得等。

國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心研究員倪紅日對(duì)南方周末記者介紹，目前世界上有六十多個(gè)國(guó)家都跟中國(guó)稅制模式差不多。下一步中國(guó)個(gè)稅要走的“綜合和分類相結(jié)合”的模式，也是目前國(guó)際上的主流模式。

采取綜合制個(gè)稅模式的主要是發(fā)達(dá)國(guó)家，比如美國(guó)。林江說，美國(guó)的個(gè)稅分為工資薪金稅（payroll tax）和個(gè)人收入稅（individual income tax），后者是對(duì)工資薪金以外的個(gè)人收入征稅，比如買賣房產(chǎn)所得收入和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。而前者則是對(duì)于工資薪金，設(shè)立家庭免稅額，允許多種抵扣。

所以，發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)稅對(duì)稅收總額的貢獻(xiàn)比較大，據(jù)OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）數(shù)據(jù)，發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)稅占其稅收總額約30%，美國(guó)達(dá)到50%左右。但在中國(guó)，國(guó)稅總局官網(wǎng)的信息顯示，2015年我國(guó)個(gè)稅總額為8616億元，占稅收的比重只有6.3%。個(gè)稅占稅收總比重過低，使其無法發(fā)揮調(diào)節(jié)收入、解決分配不公方面的作用。

倪紅日說，由于采用了代征代繳的辦法，目前中國(guó)在工資薪金上的個(gè)稅征管比較完善，但在財(cái)產(chǎn)性收入的征稅上漏洞比較大。

財(cái)產(chǎn)性收入也叫資本性收入，主要包括房屋轉(zhuǎn)讓的收益，以及現(xiàn)金理財(cái)收入、股票證券等升值收益等。目前這些收入的征繳，除了房屋轉(zhuǎn)讓收益外，其他收入的征繳漏洞很大。所以，基于工薪收入的個(gè)稅，成為目前中國(guó)個(gè)稅的主要來源。

工薪階層的個(gè)人所得稅，是由單位代扣代繳的，單位不可能給員工“豁免”。但很多富人，比如企業(yè)老板，他們?cè)诠静唤o自己開工資，或者開很少的工資，但其他很多支出都算到公司運(yùn)營(yíng)成本上，既抵扣了企業(yè)所得稅，又少交或者免交了個(gè)人所得稅。

民建中央經(jīng)濟(jì)委員會(huì)副主任馬光遠(yuǎn)等人做的統(tǒng)計(jì)顯示，中國(guó)年收入在12萬元以上的納稅人，納稅額占個(gè)稅總額的比重只有35%。而美國(guó)年收入10萬美元以上的納稅人，納稅額占整體個(gè)人所得稅的60%。

“這導(dǎo)致目前的個(gè)人所得稅，實(shí)質(zhì)上變成了工薪稅?！绷纸f，目前中國(guó)接近七成的個(gè)稅來自中產(chǎn)。

改革的中間路線

家庭免稅額的模式，可謂牽一發(fā)而動(dòng)全身，所以只能走綜合和分類結(jié)合的中間路線。

過去幾年中國(guó)個(gè)稅改革的主要著力點(diǎn)，是不斷提高個(gè)稅起征點(diǎn)。準(zhǔn)確地說，是提高工資薪金所得的個(gè)稅起征點(diǎn)，從800元，相繼提高到了1600元、2000元和3500元。

這樣做的好處是，看上去是很公平，但這種做法難以持續(xù)，因?yàn)橐坏﹤€(gè)稅起征點(diǎn)提到越高，個(gè)稅的稅源就會(huì)越小，中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)可能就收不到多少個(gè)稅。如果定太低，稅務(wù)部門面臨的輿論壓力又非常大。

所以，每一次提高個(gè)稅起征點(diǎn)，都是一次激烈博弈。林江告訴南方周末記者，以最近一次個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整為例，一開始財(cái)政部門提交的方案是3000元，國(guó)務(wù)院也認(rèn)可這個(gè)方案，但草案公布后，輿論一片反對(duì)和質(zhì)疑。最后全國(guó)人大通過的方案里，起征點(diǎn)提高到了3500元。

在不進(jìn)行全面深入的個(gè)稅改革的前提下，這一矛盾變得越發(fā)嚴(yán)重。從2013年召開的十八屆三中全會(huì)開始，政府就提出逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，個(gè)稅改革開始從根本制度上著力。

在林江看來，中國(guó)個(gè)稅改革選擇“綜合和分類相結(jié)合”的中間道路，也是無奈之舉。

如果完全走綜合征收的路子，設(shè)立家庭免稅額，就需要納稅人自行申報(bào)納稅，且不說納稅人有沒有這種誠(chéng)信意識(shí)，關(guān)鍵是征稅和查稅成本會(huì)很高。自行申報(bào)納稅模式，意味著稅務(wù)部門要放棄省心省力的代征代繳模式，轉(zhuǎn)而直接面對(duì)納稅人。中國(guó)的稅務(wù)部門面對(duì)個(gè)人征稅的經(jīng)驗(yàn)和能力是很有限的，這樣一來，稅務(wù)部門尤其是地稅部門的工作壓力就大。同時(shí)，還需要調(diào)整稅收征管法。

林江說，在中國(guó)完全實(shí)行申報(bào)納稅是不太現(xiàn)實(shí)的。此前稅務(wù)部門有個(gè)說法，中國(guó)目前有3億個(gè)納稅主體，稅務(wù)部門直接對(duì)著如此龐大的納稅人群壓力太大，所以由單位代征代繳的辦法可能會(huì)保留下去。

另外，以家庭為單位設(shè)立免稅額，目前也不太成熟。它有賴于納稅人的誠(chéng)信申報(bào)。比如有的人實(shí)際上有好幾個(gè)兄弟姐妹，父母并不跟自己同住，但很可能申報(bào)贍養(yǎng)費(fèi)用抵扣。

“家庭免稅額的模式，可謂牽一發(fā)而動(dòng)全身，所以只能走綜合和分類結(jié)合的中間路線。”林江說。

2016年全國(guó)兩會(huì)期間，時(shí)任財(cái)政部長(zhǎng)樓繼偉在回答記者提問時(shí)透露，財(cái)政部和國(guó)稅總局等相關(guān)部門，聯(lián)合起草出一個(gè)個(gè)稅改革方案，并提交了國(guó)務(wù)院。按照全國(guó)人大立法的規(guī)劃和國(guó)務(wù)院的要求，今年將把綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅法的草案提交全國(guó)人大去審議。

樓繼偉當(dāng)時(shí)還介紹，綜合和分類結(jié)合的個(gè)稅改革，要分步到位，先把個(gè)人所得收入（目前主要是11項(xiàng)個(gè)人所得分類）綜合到一起，然后再做一些分類扣除。比如個(gè)人職業(yè)發(fā)展、再教育、撫養(yǎng)孩子、贍養(yǎng)老人和房貸利息等支出費(fèi)用的納稅抵扣。

個(gè)稅的綜合制改革，其實(shí)就是合并一些稅種，把11類個(gè)稅進(jìn)行合并壓縮。林江認(rèn)為，能合并的都可以合并，比如把財(cái)產(chǎn)租賃和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得這兩類進(jìn)行合并。再比如，把工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行合并。

目前工資薪金的起征點(diǎn)是3500元，勞務(wù)報(bào)酬起征點(diǎn)是800元。合并之后，勞務(wù)報(bào)酬的起征點(diǎn)實(shí)際上就可以提高到3500元，起到了減稅的效果。

林江建議，可以參照國(guó)外設(shè)立家庭免稅額。納稅人以家庭為單位進(jìn)行合并報(bào)稅，國(guó)家給以一定的免稅額。同時(shí)，家庭贍養(yǎng)老人、子女教育、房貸利息、個(gè)人進(jìn)修等支出都可以抵扣個(gè)稅?！斑@樣更加人性化?！彼f。

在綜合和分類結(jié)合的方向下，將實(shí)行“基本扣除+專項(xiàng)扣除”機(jī)制。其中，基本扣除主要是工資薪金將繼續(xù)保留一定的免征額，即保留起征點(diǎn)。但重點(diǎn)是增加專項(xiàng)扣除，目前專項(xiàng)扣除已經(jīng)在一些行業(yè)展開試點(diǎn)，其中保險(xiǎn)費(fèi)用的抵扣試點(diǎn)已經(jīng)實(shí)施。

2015年11月，《關(guān)于實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)的通知》正式發(fā)布，開始在31個(gè)城市試點(diǎn)商業(yè)保險(xiǎn)扣除政策。納稅人除了單位給繳納的“三險(xiǎn)一金”外，自己購買的一些商業(yè)健康保險(xiǎn)，也能從應(yīng)納稅總額中扣除。

互聯(lián)網(wǎng)保險(xiǎn)平臺(tái)大象保險(xiǎn)的CEO楊喆對(duì)南方周末記者表示，只有一些符合特定條件并通過特定渠道銷售的險(xiǎn)種，才能參與個(gè)稅抵扣。具備投資性質(zhì)的年金類保險(xiǎn)產(chǎn)品就不能參與抵扣。而且，只有符合特定條件的納稅人才能享受抵扣，每人每月最多抵扣200元，一年最多抵扣限額是2400元。

楊喆認(rèn)為，全面放開保險(xiǎn)產(chǎn)品個(gè)稅抵扣目前操作難度很大。他建議，先開放重大疾病險(xiǎn)的保費(fèi)抵扣。因?yàn)檫@個(gè)險(xiǎn)是中低收入人群購買最多的保障型險(xiǎn)種，購買者一般是家里有老人贍養(yǎng)，擔(dān)心因病致貧。從人群來看，符合這次個(gè)稅改革提到的“增低和保中”原則。而且重大疾病險(xiǎn)每年的保費(fèi)從幾百元到一千元左右，抵扣額度可接受，不會(huì)損失太多稅源。

“前期試點(diǎn)階段可以是一些標(biāo)準(zhǔn)化險(xiǎn)種，以后全面推廣時(shí)可以給納稅人一個(gè)保險(xiǎn)抵扣的額度，讓用戶自己選擇將哪些險(xiǎn)種用來抵扣。”楊喆說。

如何界定高收入人群

對(duì)中產(chǎn)群體來說，值得期待的是個(gè)稅改革方案里提到的兩大改革方向：一是平衡資本所得與勞動(dòng)所得稅負(fù)水平；二是調(diào)整稅率級(jí)距。

專項(xiàng)扣除實(shí)現(xiàn)大規(guī)模推廣的一個(gè)前提是，專項(xiàng)扣除需要進(jìn)一步細(xì)化。比如孩子撫養(yǎng)費(fèi)的扣除，到底是義務(wù)教育扣除，還是高中或大學(xué)？贍養(yǎng)老人和養(yǎng)育孩子，到底是多大的成本？大城市和小城市是否要統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)？

而要實(shí)現(xiàn)扣除的合理和精準(zhǔn)，需要一個(gè)健全的個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)。

這次《意見》提出，要在確保信息安全和規(guī)范利用的前提下，多渠道、多層級(jí)歸集居民和非居民個(gè)人的收入、財(cái)產(chǎn)等相關(guān)信息，運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)，創(chuàng)新收入監(jiān)測(cè)方式方法，提升居民收入信息監(jiān)測(cè)水平。

倪紅日1990年代去過一次澳大利亞，發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)氐牟粍?dòng)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)地理信息系統(tǒng)已經(jīng)很發(fā)達(dá)。進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代后，全球很多國(guó)家都建立了相應(yīng)系統(tǒng)。比如，美國(guó)波士頓市專門有一個(gè)地理信息系統(tǒng)，開放給交通、消防、財(cái)政和稅收部門共享。

“當(dāng)時(shí)電腦還沒有那么普及，尚且做到了，今天更沒有理由做不到?！蹦呒t日說，在國(guó)際上，中國(guó)目前正在積極落實(shí)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（簡(jiǎn)稱“BEPS”）行動(dòng)計(jì)劃，在世界各國(guó)交換共享涉稅信息，共同打擊偷稅漏稅行為。在國(guó)內(nèi)更應(yīng)該增加涉稅信息的共享，尤其是財(cái)產(chǎn)性收入的信息共享。

倪紅日建議，可以先從銀行掌握的信息入手，建立一個(gè)中國(guó)人的財(cái)產(chǎn)性收入信息平臺(tái)。因?yàn)殂y行掌握的數(shù)據(jù)最全面，可以先把這些信息共享給稅務(wù)部門?！柏?cái)產(chǎn)性收入是高收入群體的主要收入來源，因此財(cái)產(chǎn)性收入情況摸清楚了，對(duì)于高收入群體的標(biāo)準(zhǔn)制定才會(huì)更加準(zhǔn)確?！彼f。

但目前最關(guān)鍵的問題是，高收入群體如何界定。高收入標(biāo)準(zhǔn)界定過低的話，容易傷害到中低收入者和中產(chǎn)階級(jí)的利益；如果界定太高，符合條件的納稅人又很少，收不到太多稅。

林江認(rèn)為，雖然12萬元年收入到目前為止肯定算不上高收入。但過去十年，建立在12萬元年收入基礎(chǔ)上的納稅申報(bào)，已經(jīng)積累了一個(gè)龐大數(shù)據(jù)庫，這個(gè)數(shù)據(jù)庫網(wǎng)羅了大量高收入者，對(duì)今天制定高收入者的標(biāo)準(zhǔn)還是有很大的借鑒意義。

從2010年5月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》透露出的信息來看，政府已經(jīng)在建立一個(gè)高收入所得者和所得來源信息庫。其中，企業(yè)創(chuàng)始人和高管等是重點(diǎn)監(jiān)管群體。一些報(bào)酬較高項(xiàng)目（如演藝、演講、咨詢、理財(cái)、專兼職培訓(xùn)等）也是重點(diǎn)個(gè)稅監(jiān)管領(lǐng)域。

對(duì)中產(chǎn)群體來說，值得期待的是個(gè)稅改革方案里提到的兩大改革方向：一是平衡資本所得與勞動(dòng)所得稅負(fù)水平；二是調(diào)整稅率級(jí)距。

目前中國(guó)的資本所得稅率為20%，包括利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等。勞動(dòng)所得則采取3%-45%七級(jí)累進(jìn)稅率。

已經(jīng)有一部分人從平衡資本所得和財(cái)產(chǎn)所得稅負(fù)的政策中受益了，比如科研人員。2016年9月，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（下稱《通知》）。在《通知》出臺(tái)前，企業(yè)給予員工的股票期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等，員工應(yīng)在行權(quán)等環(huán)節(jié)按照“工資薪金所得”適用3%-45%的7級(jí)累進(jìn)稅率征稅。對(duì)員工轉(zhuǎn)讓該股權(quán)獲得的增值收益，則按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的稅率征稅?！锻ㄖ钒l(fā)布后，兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅合并為一個(gè)，并統(tǒng)一按照20%稅率征稅。

個(gè)稅改革的另外一個(gè)重要方向，是調(diào)整稅率級(jí)距。中國(guó)的個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率已經(jīng)從過去的9級(jí)壓縮到了7級(jí)。下一步還將繼續(xù)壓縮級(jí)距，讓中低收入者合并到最低的稅率級(jí)別。

但是，壓縮稅率級(jí)距需要特別謹(jǐn)慎，否則很容易造成窮人少繳稅了，富人沒有多繳稅，中產(chǎn)交稅更多的結(jié)局。

比如，目前每個(gè)月賺4000元的人，適用10%的稅率，每個(gè)月賺7000元的人，適用20%的稅率，這兩個(gè)稅率一旦合并壓縮成15%的稅率，顯然每個(gè)月賺4000元的人稅負(fù)更重了。

同樣，對(duì)于高收入群體，如果把月收入5.5萬元至8萬元之間的35%稅率，和月收入8萬元以上的45%稅率合并成40%的稅率，意味著只有高級(jí)白領(lǐng)和金領(lǐng)群體被實(shí)質(zhì)性加稅。因?yàn)樵率杖?萬元以上的人往往是富人，他們一般不會(huì)給自己開這么高的月薪，他們有各種辦法避稅，比如把自己的很多開支列為企業(yè)支出。這樣既避稅了，又能享受企業(yè)一些稅費(fèi)的減免和扣除。

文章來源：HRoot、南方周末