我國目前稅制具有典型的產(chǎn)業(yè)分布特征，即對制造業(yè)征收增值稅，對建筑業(yè)和大多數(shù)服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。
2016年5月1日，在全國范圍內(nèi)全面鋪開“營改增”試點?！盃I改增”被解讀為：黨中央、國務(wù)院促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、調(diào)動地方積極性、減輕企業(yè)稅負(fù)、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革總體部署的重大決策。據(jù)不完全統(tǒng)計，截至2015年，“營改增”共減稅6000億元以上，今年全面實施“營改增”減稅預(yù)計更是高達(dá)5000億元以上。根據(jù)最近國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2016年10月，我國全面實施“營改增”以來，實現(xiàn)減稅和持平企業(yè)比例高達(dá)78.7%。
營改增使各行業(yè)價格水平下降
我國目前稅制具有典型的產(chǎn)業(yè)分布特征，即對制造業(yè)征收增值稅，對建筑業(yè)和大多數(shù)服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。這樣，制造業(yè)在購進(jìn)建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)產(chǎn)品時所包含的營業(yè)稅不能抵扣，而建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)在購進(jìn)制造業(yè)的產(chǎn)品時所包含的增值稅也不能抵扣。也就是說，我國在貨物銷售和勞務(wù)提供過程中實際上都存在重復(fù)征稅。
筆者利用引入抵扣機(jī)制的投入產(chǎn)出價格模型的模擬結(jié)果也表明：當(dāng)考慮增值稅實際征收能力情形下（假設(shè)改征后的增值稅征收能力大致為60%），“營改增”后，所有的行業(yè)部門的價格水平都會出現(xiàn)一定程度的下降?！盃I改增”后，工業(yè)部門購買的服務(wù)業(yè)中間投入所支付的進(jìn)項增值稅可以抵扣，降低了工業(yè)部門的成本，從而使得其價格水平有所下降。如化學(xué)工業(yè)的成本下降2.22%，通用、專用設(shè)備制造業(yè)的成本下降2.42%。而對服務(wù)業(yè)，由于“營改增”后的增值稅的實際征收率并沒有法定的稅率高（征收能力約為60%），使得服務(wù)業(yè)的稅收成本降低。如住宿和餐飲業(yè)的成本下降2.99%，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)的成本下降了3.27%。
長期看企業(yè)負(fù)擔(dān)可能加重
從宏觀層面上，為了順利推進(jìn)“營改增”，出臺了各種稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策，再加上現(xiàn)階段我國稅收征管能力的約束下，“營改增”短期內(nèi)確實減輕了企業(yè)稅負(fù)。從微觀企業(yè)層面上，即使個別企業(yè)感覺稅負(fù)增加，那更多地是稅負(fù)分布不均的原因，大部分企業(yè)的稅負(fù)還是有所下降。但是，從長期來看，由于增值稅征管能力相對較強(qiáng)，以及各種“營改增”的臨時性稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策的退出，完全可能加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
一、臨時性稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策的逐步取消，可能加重部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。按照黨中央、國務(wù)院要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的要求，營改增的過程中政府實施了大量稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策。如金融商品的轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅；證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券，免征增值稅。這些稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策，具有明顯的臨時性和過渡性。隨著“營改增”全面完成后，這些臨時性的稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策都可能被取消，部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)可能增加。
二、未來稅收征管能力大幅提升，可能加重部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。隨著稅收制度逐步完善，且在大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)的輔助下，我國稅收征管能力將出現(xiàn)大幅提升。在此背景下，若不降低增值稅稅率或其他稅率，我國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)可能進(jìn)一步加重。目前我國所有稅收的征管能力大致為60%左右。鑒于增值稅存在抵扣機(jī)制，增值稅征收和管理相對規(guī)范，增值稅的偷稅和漏稅的難度較大，增值稅征收能力強(qiáng)于營業(yè)稅征收能力。在假設(shè)營改增后的服務(wù)業(yè)部門的增值稅稅收按法定稅率完全征收條件下，筆者利用價格型投入產(chǎn)出模型模擬結(jié)果顯示：部分行業(yè)部門的成本上升，稅負(fù)增加，如建筑業(yè)（1.2%）、交通運輸業(yè)及倉儲業(yè)（2.77%）、郵政業(yè)（4.94%）、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)（1.11%）、水利和環(huán)境等公共設(shè)施管理業(yè)（1.14%）、教育業(yè)（3.68%）、衛(wèi)生和社會保障等社會福利業(yè)（0.81%）、公共管理和社會組織（2.29%）。
為了減輕企業(yè)稅負(fù)、助推深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，應(yīng)采取以下措施：
一、積極穩(wěn)妥推行“營改增”，這是結(jié)構(gòu)性減稅重要舉措，有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。在現(xiàn)行的稅收征管能力和管理水平下，短期內(nèi)推行“營改增”確實有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少對經(jīng)濟(jì)的扭曲。
二、完善財政扶持和稅收優(yōu)惠政策。對因新老稅制轉(zhuǎn)換而稅負(fù)有所增加的試點企業(yè)，實施和完善過渡性財政扶持政策或地方性優(yōu)惠措施，如財政補(bǔ)貼、稅收減免等。制定相應(yīng)的過渡性財政扶持政策，如設(shè)立專項資金。
三、適當(dāng)考慮減少增值稅的稅率檔次和增值稅的法定稅率，以達(dá)到持續(xù)的減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。長期來看，應(yīng)警惕“營改增”后，稅收征管能力大幅提升，導(dǎo)致部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的上升風(fēng)險，從而與現(xiàn)有的“結(jié)構(gòu)性減稅”政策相違背。考慮到我國增值稅的稅率一般為17%，稅率相對較高，且稅率檔次較多，在保證稅收收入可持續(xù)增長的條件下，應(yīng)該減少增值稅稅率檔次，降低增值稅稅率。
*文章來源：澎湃新聞網(wǎng)、HR369
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